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2006年注册会计师考试慢班《会计》讲义十六

cpa慢班《会计》讲义-第14章或有事项

一、本章在考试中的地位

1.本章在考试中的地位：本章内容不多，但属于什么近年会计上少见打听一下的问题，在考试中居于较不重要的地位；重点是或有事项的确认与计量。

2.本章内容颇有波动：期后事项提升了再确认。

3.本章复习方法：日后事项一般不属于未决诉讼，应与资产负债表日后事项相结合；或有负债去确认才能产生预计负债，一类可抵扣暂时性差异，应与所得税的核算相结合。

二、本章考点精讲

【考点一】或有事项的概念（打听一下）

或有事项，是指过去的交易的或事项不能形成的，其结果须由某些特殊未来事项的发生或不不可能发生才能判断的不可以确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证(含产品安全保证)。

会计事项牵涉到两类：确定性事项和不确定性事项。确定性事项如报销交通费100元，在经济业务事项中占了较大比重。不过不确定性事项，又可分为低度不确定、中度不判断和高度不确定。

低度不确认，如计提固定资产折旧，应计提的固定资产总额是考虑的，但的原因采用的方法不同，每年计提的折旧费用很可能相同；又如，存货成本的结转和无形资产摊销，其总额是确定的，但方法有所不同，有时候结转（摊销）的成本是不一样的。这对低度不判断业务，会计上有很完全成熟的方法参与处理。

中度不判断，即如有事项，其结果须由有一些未来事项的发生或不不可能发生才能判断，.例如预计负债，不需要赔偿或获得赔偿，唯有在法院宣判后才能确认。对此或有事项的处理，应分为“都有利事项”和“威胁最大事项”处理，差别很小。

参照谨慎性原则，对于或有事项比较复杂的“都有利事项”，设若有资产，肯定不能确认入帐，如果没有很很有可能可能导致经济利益流入企业，也可以对外披露。是对“威胁最大事项”，有三个去向：去确认入帐，表内具体地；不确认入帐，表外对外披露；不在表内当时的社会也不在表外对外披露。下面的内容就是明确的这个思路进行如何处理的。

（注：高度不确定，会计上不做处理）

【考点二】或有事项的确认与计量（完全掌握）

1.或有事项的确认

（1）假如与或有事项相关的法定义务同时符合以上3个条件，企业应将其确定为负债：

①该义务是企业承担全部的现时义务；

②该义务必须履行很可能可能导致经济利益渗出来企业；

③该义务的金额都能够可靠地计量。

[例1]2004年12月25日本公司因污辱b企业的专利权被b企业去法院起诉，特别要求赔偿100万元，至12月31日法院并未生效判决。本公司经研究认为，构成侵权事实组建，本诉讼被诉讼的可能性为80%，比较大可能会赔偿金额为60万元。则会计处理不胜感激：

借：营业外支出60

贷：预计负债60

（2）在对或有事项细加确定时，通常需要对己发生的概率善加分析和判断。一般情况下，突然发生的概率分为以下几个层次：

（1）基本是判断：95%＜发生的可能性＜100%；

（2）很很有可能：50%＜发生的可能性≤95%；

（3）可能：5%＜发生了什么的可能性≤50%；

（4）极小肯定：0＜发生的可能性≤5%。

2.或有事项的计量

企业因或有事项而确定的负债的金额，应是清偿债务该负债所需支出的最佳的方法估计数。最佳的位置大概数的确定方法不胜感激：

（1）要是所需支出存在一个金额区间，则最佳的位置估计数应按该区间的上、下限金额的平均数确定；

（2）如果没有所需支出不存在一个金额区间，则最佳的方法估记数应分别情况处理：①预计负债牵涉单个项目时，最佳的方法估计也数按最可能突然发生金额判断；②日后事项牵涉多个项目时，最适合估计数按各种很可能突然发生额及再一次发生概率计算出确定（即计算出加权平均数）。

[例2]甲公司2004年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对发生了什么的质量问题在线售后维修。通过以往经验，发生较小质量问题的可能性为15%，再一次发生较大质量问题后不可能发生的维修费为销售收入的1%；发生了什么较高质量问题的可能性为5%，不可能发生会增大质量问题后不可能发生的维修费为销售收入的4%；再一次发生严重质量问题的可能性为0，突然发生十分严重质量问题后再一次发生的维修费为销售收入的20%。

则2004年应计提的产品质量保证金=（1000*1%）*15%+（1000*4%）*5%+（1000*20%）*0%=+=（万元）

借：营业费用

贷：预计负债——产品质量保证金

06年CPA考试审计辅导内部讲义(十七)

7.（单03）以下与回函结果相关的审计建议中，正确的的是（）。“最后分析”

a.对导致地址不清倒致询证函撤回的应收款项，等额计提坏账准备

b.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步系统检查是否需要需按大多数都认定法计提坏账准备

c.对回函金额与函证金额不一致的应收款项据回函金额调整应收款项

d.对已经审计确定，但在审计报告日后回函填写不规范，且影响重大的损失的应收款项，报请批准修正正式报告期会计报表

【答案】d（2003年）

【解析】在a的前提下，应办理变更地址恢复函证或区分函证的替代程序具体实施审计；b：在函证结果无差的情况下，“进一步去检查是否是需按个别都认定法计提坏账准备”并又不是一个必要的程序；c：在回函金额与函证金额不一致时，应分析导致差异很大的原因，在原因天灵子的情况下，不宜过早“依据什么回函金额调整”；d：既然已都认定影响大重大的事情，如不对会计报表进行关于修改〈我们人民共和国公司法〉的决定，很快就会影响大会计报表使用者的重大决策。

8.（简02）a注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将操纵风险评估为高水平。a注册会计师全面的胜利了2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日区分积极主动地式函证对大部分有用客户寄送了询证函。与函证结果相关的不重要异常情况信息汇总于下表：

“

结果分析”

发现有异常

函证编号

客户名称

询证

金额

回函日期

回函内容

（1）

22

甲

30万元

2006年1月22日

网上购买y公司30万元货物所言属实，但款项已于2005年12月25日用支票申请支付

（2）

56

乙

50万元

2006年1月19日

因产品质量不符合规范，依据什么购货合同，于2005年12月28日将货物已退回

（3）

64

丙

64万元

2006年1月19日

2005年12月10日发来y公司代理人本公司代销的货物64万元，已销售

（4）

82

丁

90万元

2006年1月18日

区分分期付款购货90万元，根据购货合同，已于2005年12月25日首付30万元

（5）

134

戊

60万元

因地址错误被退回

──

【特别要求】根据上列异常情况，强调指出a注册会计师应分别如何实施的重要的是审计程序。

【答案】（2002年）

对于情况⑴，因甲客户已于被政府审计年度12月25日用支票怎么支付，注册会计师应检查一下12月份与次年1月份y公司所有去开户银行对账单，核实该笔款项是否需要送来。若对账单说y公司于12月份送来款项，应报请批准y公司借记银行存款、贷记应收账款；若于次年1月份通知，注册会计师这个可以合不合理完全相信被审计单位的咨询记录；若1月月末未见通知，则应嘱咐y公司进行必要的网上查询。

是对情况⑵，a注册会计师应检查y公司2002年元月份的入库单及存货明细账，可以肯定所退产品如何确定已收到消息。若已通知退换货，a注册会计师应审议决定被审计单位这一点期后事项调整2001年度的会计报表；若未送来申请退货，请具体的要求y公司并且必要的网上查询。

相对于情况⑶，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于利用销售并联络丙公司的代销清单后去确认主营业务收入及应收账款，y公司在在代销产品未销售前就最后确认应收账款，违反了会计制度规定。对于，a注册会计师应在检查y公司与丙公司往来函件的基础上按照法定程序y公司调整会计报表。

这对情况⑷，a注册会计师应检查y公司2001年12月份有关收款凭证，核实应于2001年底发来的30万元是否是的确送来。如已发来，则此笔业务不存在应收账款，如未收到，则此笔业务形成的应收账款应为30万元，而非90万元，a注册会计师应根据按照法定程序y公司参与你所选的处理。

是对情况⑸，a注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址有无一致，如一致，那说明账户记录中地址不吻合，难以再按此地址函证，应转向检查与销售有关的文件，如签订销售合同、销售发票副本及货运文件等，以表明产品确已发出；如函证地址与y公司明细账户的地址不一致，则有可能是地址差错，a注册会计师可在去确认地址真确后再一次函件询证。

9.（综04）t公司设立于2003年7月,从事外贸海洋捕捞和海产品销售业务。t公司的1艘远洋渔轮捕捞到的海产品彻底指派f国的一家仓储公司暂管存储，由t公司在f国设立的经销处组织销售。该艘远洋轮将在2004年4月30日到f国最后一次卸货，并于6月30日空载回至国内修整。“最后分析”

为测试销售存储于f国的海产品所连成的应收账款，a注册会计师依据f国经销处提供的主要客户清单，随机选取了5家客户并且积极主动式函证。函证没显示：1封询证函因根本无法寄件而再退，1封询证函未我得到复函，其余3封均换取复函并查对确认无误后。

【具体的要求】相对于询证函被已退回在内未得到复函的情形，请分别能回答a注册会计师

应当由进一步可以实行哪些地方审计程序。

【答案】（2004年）

对没能收件而退回的询证函，应检查地址是否是错误的。如地址正确，应没有要求t公司予以解释并不断扩大函证客户的数量，如地址错误，应按错误的的地址再一次发函；对未发来复函的询证函，也应检查地址是否需要对的。如地址正确，应再一次工作函询证或向邮局去查询或扩展函证客户的数量，如地址错误，应按正确的的地址又一次函件。要是按错误的的地址发函在审计工作完成时仍将近解除，a注册会计师应率先实施必要的替代程序，如去检查t公司只能驻f国销售处，和该经销处与f国客户之间的海产品接收发、货款结算等凭证，以表明应收账款的真实性。

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