高级会计师近三年考题

2005年度高级会计师考试试题及参考答案五

案例分析题五(本题10分)

某行政部门教材习题解答所属单位尚未可以实行国库集中支付和政府采购制度。2005年4月，审计机关对该部门教材习题解答所属单位2004年度预算执行情况接受审计，在审计过程中，才发现下列选项中情况或事项：

(1)该部门基于条件所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定并执行的内部财务管理制度中，对所属单位预算政府拨款的截止日和年终决算的去结账日规定为每年12月25日。

(2)财政拔付该部门某所属单位专项科研经费500万元，该部门在转拨时调剂200万元主要用于阻一阻本级专项经费不足以。

(3)该部门在行政执法过程中全部没收一批物资，已代理人某拍卖行拍卖，全面的胜利拍卖收入200万元。该部门将其最后确认为预算外资金收入。

(4)该部门当年将其所属非实行独立核算的培训中心，设立登记为财务独立核算的国有参股事业法人单位。因为培训中心改制后，财政并没有去安排日常经费，该部门就是为了大力扶持培训中心的起步发展，报经财政部门审批同意，向培训中心政府划拨一座办公楼，办公楼账面原价为600万元，该部门按此金额预付账款了固定资产和单独计算基金；向培训中心出让土地使用权三部小汽车，转让价格80万元，账面原价为100万元，该部门将其差额20万元确认为支出。

(5)年终结帐时，就是为了新华考资具体地当年预算收支情况，该部门将当年送来财政预拨的下年度经费800万元转往结余。

要求：

1.分析、判断事项(1)中，该部门对所属单位预算政府拨款的截止日和年终决算的结账后日的规定是否需要正确?并总体概述理由。

2.析、确定事项(2)至(5)中，该部门对各事项的做法或会计处理是否需要正确的?如不对的，请简述错误的的会计处理。

[分析提示]

1.事项(1)中：

2.①该部门对所属单位预算政府拨款的截止日的规定真确。

理由：参照《行政单位会计制度》相关规定，主管会计单位对隶属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截至7月24日12月25日，逾期一般并没有救灾补助。

②该部门对所属单位年终决算的结账后日的规定不错误的。

理由：依据《会计法》法律规定，会计年度为每年的1月1日至12月31日。

2013年注册会计师考试《审计》试题及答案解析(三)

【1·简答题】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年3月1213．ABC会计师事务所开具证明了甲公司2012年度审计报告。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在审计过程中，ABC会计师事务所遇上a选项与职业道德相关的事项：

(1)乙公司系甲公司的子公司，从事行业软件开发业务。XYZ会计师事务所于2012年1O月与乙公司签订协议协议，全力配合乙公司变更土地性质一种管理软件，并将该软件与XYZ会计师事务所的服务结合在一起向客户销售，即如果没有客户网上购买该软件，XYZ会计师事务所将提供妖军培训及咨询服务。

(2)由于订单降低，甲公司大部分生产设备处在闲置状态，存在重大的事情减值迹象。2012年12月1日，XYZ会计师事务所得到甲公司授权，对甲公司的固定资产并且评估，充当甲公司管理层计提固定资产减值准备的依据。

(3)A注册会计师曾担任甲公司2011年度财务报表审计的项目质量控制复核人，但未参与甲公司2012年度财务报表审计工作。A注册会计师于2012年12月31日离职，并于2013年1月Il3加入到甲公司职务财务总监。

(4)B注册会计师任职甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人，在得到消息甲公司拟出售丙公司的计划后，成功了帮我推荐ABC会计师事务所为该出售项目可以提供尽职调查服务。B注册会计师所以在年度业绩考核中额外了加分和奖金。

(5)在一次聚会上，B注册会计师只能好友再讨论了甲公司收购丙公司计划的可行性。1个月后，甲公司公告了该低价卖计划。

(6)审计项目组成员C的父亲购买了2000元的开放式基金。该基金发行方又不是ABC会计事务所的审计客户。参照该基金报名日期2012年6月30日的公告，甲公司是该基金投资的十大上市公司之一。

那些要求：

是对上述事项第(1)至(6)项，逐条逐项强调指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否需要违返中国注册会计师职业道德守则，并重点说明理由。

【答案】

(1)严重违反。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络所。将乙公司(甲公司关联企业)的软件与XYZ会计师事务所的服务捆绑销售，因自身利益或表象压力十分严重影响不大独立性，是被禁止的商业关系。

(2)触犯。因评估结果对甲公司(公众利益实体)的财务报表影响重大的损失，需要提供评估服务将因自我评价影响不大独立性。

(3)违返。A以及2011年甲公司关键是审计合伙人在甲公司发布2012年已审财务报表前担任甲公司财务总监，将因密切关系或外在的东西压力影响独立性。

(4)违反。将项目组成员的业绩评价不可能向审计客户做推销的非鉴证服务然后岗位职称，将因自身利益影响独立性。

(5)违返。在收购计划公告前，注册会计师在社会交往中应应该履行保密义务，警觉蓄意被泄露的可能性，在为了公开场合讨论到客户的涉密信息违返保密原则。

(6)不不违反。是从开放式基金强大的经济利益为间接经济利益，且2000元不必然，不会影响独立性。

【2·简答题】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2012年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签合同了2012年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所不使用同我们牌，共享不重要的专业资源。ABC会计师事务所遇上a.与职业道德或者的事项：

(1)ABE会计师事务所正式任命A注册会计师兼任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2006年度至2010年度财务报表审计项目合伙人，但未兼任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。

(2)2012年9月15日，甲公司收购了乙公司80％的股权，乙公司拥有其控股子公司。A注册会计师自2011年1月ll3起改任乙公司的独立董事，任期内5年。

(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2012年3月1日，B注册会计师网上购买了甲公司股票5000股，美国存托股10元，因此业已出售该股票，ABC会计师事务所未委任B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。

(4)丙公司系甲公司的母公司，审计甲公司项目组成员C的妻子在丙公司兼任财务总监。

(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部你们负责员工培训工作，于2012年2月10日离开甲公司，一并加入ABC会计师事务所。、

(6)2012年2月2513，XYZ会计师事务所得到甲公司授权，需要提供内部控制设计服务。

具体的要求：

根据上列(1)至(6)项，逐条逐项强调指出ABC会计师事务所非盈利组织会计人员如何确定严重违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。(根据2011年考题修订)

【答案】

(1)触犯。A注册会计师发动5年一职甲公司审计项目合伙人，虽然被轮换，但轮换期间未满2年。

(2)不违反。项目合伙人A注册会计师在财务报表涵盖教育期间内兼任审计客户关联公司的独立董事，将因自我评价和自身利益有一种相当极为严重的不利影响。

(3)严重违反。B注册会计师才是合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门，在A注册会计师的审计客户中占据直接经济利益。

(4)违反。审计项目组成员C的通常近亲属在审计客户关联公司中兼任高级管理人员。

(5)不不违反。但他审计项目组成员D在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但只负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量出现重大的事情影响。

(6)违反。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所可以形成网络，因此能提供内部控制设计服务牵涉到行使管理层职责，因此ABC会计师事务所不应再高端婚礼拍摄甲公司2012年度财务报表审计业务。

【3·简答题】ABC会计师事务所是从招投标程序得到指派，全权负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表，并正式任命A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

(1)应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中只能说明，假如公司中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签定审计业务约定书。

(2)公司签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所依据有关部门的要求，与甲公司谈妥按六折收取手续费审计费用，据此，审计项目组计划或者收缩审计范围，并就一事与甲公司治理层达成一一致意见。

(3)签署审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在地再竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况速回甲公司和乙公司。

(4)审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所委托一名审计项目组以外的员工依据甲公司编制的试算平衡表编制2012年度财务报表。

(5)审计过程中，恰逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对很可能正式录用人员的证明文件并且检查，并就是否录用自然形成书面形式意见。

(6)审计过程中，A注册会计师应甲公司那些要求协助制定出公司财务战略。

要求：

因为上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所是否需要严重违反中国注册会计师职业道德守则，并重点说明理由。(依据2010年考题修订)

【答案】

(1)不触犯。ABC事务所在给予委托前，应当由与现任注册会计师通过沟通。

(2)违返。ABC事务所因下降审计收费而不恰当地缩小审计范围，影响审计质量。

(3)违反。ABC事务所为两家必然再竞争关系的客户能提供审计服务，可能会存在地利益冲突，应在说下甲公司和乙公司，并在签约前取得他们的同意。

(4)不违反。ABC事务所好处上市公司甲公司编制财务报表，不属于代行管理层职责，很有可能影响不大其独立性。

(5)违返。A注册会计师为甲公司提供高级管理人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在的东西压力对独立性才能产生造成严重影响。

(6)违反。A注册会计师全力配合制定并执行甲公司的财务战略，不属于承担责任管理层职责，肯定因自我评价对独立性再产生不利影响。

【4·简答题】ABC会计师事务所给予委托，对甲公司2012年度财务报表接受审计。．A注册会计师以及项目合伙人，依据什么审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。简单假设必然a.情形：

(1)A注册会计师以市场价格可以购买甲公司旗下的房产一套，并一次性支付房款150万元。

(2)A注册会计师的妹妹于2011年去购买甲公司发行时的企业债券，面值2000元，即将到期。

(3)接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为达到独立性，在审计业务就开始前，ABC会计师事务所将其主动辞项目组。

(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子能继承父亲遗产，科泽利斯克甲公司内部职工股20000股。

(5)项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。

没有要求：是对上述情形，分别确定是否是对审计独立性才能产生不利影响，并总体概述理由。(参照2009年原制度考题修订)

【答案】

(1)不有一种。项目组成员A注册会计师按照市场价格从甲公司购采商品，交易公平，应该不会对审计独立性再产生造成严重影响。

(2)不再产生。妹妹不属于其他近亲属，但是2000元债券未到期。

(3)才能产生。要是会计师事务所的合伙人或员工调任甲公司的独立董事，不管是什么是否是不属于项目组成员，将因自我评价、自身利益才能产生相当严重的不利影响，导致没有防范措施还能够将造成重大影响降至可认可的低水平，其实质会对审计独立性出现造成重大影响。

(4)出现。如果没有会计师事务所合伙人的配偶按照继承等从甲公司额外然后经济利益，会对审计独立性出现造成困难。

(5)不产生。审计项目组成员的近亲属不是他甲公司的董事或高级管理人员，也并非对甲公司会计记录或财务报表的编制压制重大影响的员工，不会对审计独立性才能产生造成重大影响。

【5·简答题】ABC会计师事务所全权负责审计甲公司2012年度财务报表，并正式任命A注册会计师一职审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组碰到a选项与职业道德或是的事项：

(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从那些企业筹得款项，成功北京举办个人专场表演。

(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标有偿转让给B，B通过甲公司职工的付款标准未交付了社会集资款。

(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于伺一所财经院校。

(4)审计项目组成员D的朋友于2011年2月购买了甲公司重新发行的公司债券20万元。

(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于2009年10月赶回事务所，一职甲公司办公室主任。

(6)甲公司系乙上市公司的子公司。2012年年末，审计项目组成员F的父亲占据乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

特别要求：。

对于上列事项(1)至(6)，分别提道有无，对审计项目组的独立性近似造成严重损害，并归纳分析那说明理由。(参照2009年新制度考题修订)

【答案】

(1)组成。A注册会计师与甲公司副总经理H存在密切关系，并通过H筹得有演出款项，修真者的存在真接经济利益关系，会对审计项目组的独立性组成造成困难。

(2)近似。审计项目组成员B参加甲公司的职工集资建房，与甲公司未知直接经济利益关系，会对审计项目组的独立性所构成造成重大影响。

(3)不近似。审计项目组成员C与甲公司财务经理J大专毕业于同一所财经院校，还没有连成密切关系，因此绝对不会对审计项目组的独立性所构成造成重大影响。

(4)不构成。D只能朋友还没有理由证明未知关系密切的私人承包关系，因为其在甲公司的经济利益不会影响大D，所以肯定不会对审计项目组的独立性近似造成严重影响。

(5)不构成。会计师事务所原行政部经理E都属于事务所合伙人或审计项目组成员，离开事务所已经3年以上，且未兼任甲公司最重要职位，因此不会对审计项目组的独立性可以形成造成严重影响。

(6)组成。审计项目组成员F的通常近亲属在可以不对审计客户压力压制的实体中占据真接经济利益，才能产生重大自身利益的不利影响，还没有一丝一毫防范措施可以消除这种造成重大影响，而会对审计项目组的独立性可以形成不利影响。

高级会计师考试试题【案例分析9】

资料：

2002年10月，东方酒店有限公司董事长胡某同公司的以外董事们召开一次了一个会议。这次会议继续讨论了三项可为东方酒店筹集人民币46800万元的融资计划。

东方酒店的筹划著名实业家胡某在东部沿线城市桃花市投资旅游业。胡某只是因为中,选择这种位置是毕竟春夏两季这里是“旅游热线”。1995年他在此创始人了神龙度假村有限公司，建立了一座高度现代化的酒店，可以提供给完备的住宿及娱乐服务，投资更加完成。

随后几年，导致此地快捷方便的铁路交通和巨大的市场潜力，本地区一下子便被称做“黄金地段”-引起来许多商务人员。2002年夏，胡某有一种了在紧邻之地仙台市马上另建一座现代化初级宾馆店的设想。

下一步，胡某又开始确定这座非常让人羡慕的酒店的类型和规模，并尽量地毛估估了完成那样一项工程的成本。依据分析，建造酒店算上成本为39000万元，装修酒店的成本估为21600万元。别外，他肯定新酒店赢利的潜能会引起投资直接进入那个不断发展的行业，因此，该项目最少资本投资额度可能会会想提高。

胡某然后再试着估计也了这一工程的利润。参照自己按照常规，他以为在入住率为100%的情况下，估记酒店每月的营业收入可到达3840万元，年度运营成本为20790万元（其中固定成本为12180万元，变动成本为8610万元）。

胡某以为在估算利润时，年均75%的入住率是现实依先生的，而50％的入住率是最消极的可能。所得税率大概为33%.

想罢，胡某交流其余的几个主要股东，联合起来商讨新公司的设立。判断到这一类新投资的风险程度和旅店业在未来扩张地盘的可能性，他们以为新公司应在是一家与神龙度假村有限公司是没有完全没有财务联系联系的相当于的公司实体，遂将新成立的公司命名原则。

东方酒店的融资计划胡某预见自己到尽快开工希望能够冬季通过室内施工工程的好处。为使新建筑可赶在2003年旅游旺季来临前部分完工，又而捐助必要的资金需也很的时间，胡某改变从其私人承包资本中分离提取资金以尽早竣工，一笔资金公司将在以后给子补偿。

在8月份，规划操作阶段已拿到相当的进展，胡某突然感到注意力要全部转移到需要提供长期资本上，该项资本以前算上为了5000万元，其中营运资金1500万元，地价12000万元，建筑费39000万元，装修费21600万元和组织成本900万元。

以及融资计划的第一步，东方酒店将投资1.6亿12000万元（来算成2400万股普通股）去购买重新修筑酒店所需的地皮。融资计划的第二步是融资现金资助装修工程。东方酒店同贷款者商讨对策了东凑西借利率暂时未定为10%的16200万元的五年期贷款一事。从公司第一个会计年度末正在，每年本息合计偿付3万元。

因此尚缺46800万元，胡某便与几名主要股东正式继续讨论筹齐资本的最六逆重生疗法方案。胡某无意通过公司的第一桩地产抵押贷款来能解决，此贷款额为46800万元，十年期，年利率12%.每年的本息支出为8280万元，年末付款。但胡某着急采用单独计算利率是一个巨大风险，再说公司未来收入前景遥遥无期。

相应地，胡某的股东给出了第二个方案，发行普通股11400万股，普通股5元的价格大量收购；支付发行费用预计2020年需10200万元。胡某反对过这项建议您，毕竟这样他的利润份额可能会极大降低。

第三种方案也做出跑来，发行面值为100元、利率为8%的可转换公司债券540万张，转股价格为8元。发行费用估计为7200万元。

具体的要求：对上述事项三种融资方案的优缺点通过分析，并强调该公司适合采用何地方案。

分析与提示：

众多筹资方案均有其优缺点，我们须依据项目本身的情况与主要注意投资人的偏好，并充分分析其得失后下决定。

（1）若区分第一个方案（即发行公司债券融资），则其财务成本较高（目前的利率为12%）、利息支出等固定负担重，且该投资又存在一定风险。

（2）若常规第二个方案（即发行普通股股票融资），则可大大降底公司的财务风险，但项目的利润也要被新投资者分享，致使将提高企业的资金成本。

（3）若按结构第三种方案（即发行可转换公司债券融资），在债券转换为普通股股票前，其固定不动负担较轻、资金成本较低；在2.15亿股人将其转换的为普通股以后以后，公司的利润将被投资者分享，其资金成本将渐渐会升高。可见，该方案的资金成本和风险另一种根据上述规定两种方案之间。

根据所可以提供的资料，该公司区分第三种方案较佳。

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