中级会计债务重组【中级会计债务重组重要吗】

债务重组 会计分录

18年中级会计061：债务重组账务处理基本原则

中级会计题:(债务重组)甲、乙公司均为增值税一般纳税人,增值税税率为17...

甲公司应付账款468万元。生产设备原价300万元，计提折旧110万元，计提减值准备11万元，账面价值300-110-11=179万元，应交增值税销项税额250×17%= 万元，直接支付银行存款15万元，实际支付转让对价179+ +15= 万元，累计收益 = 万元，备选答案B对的。

《中级财务会计》听课笔记(10)

第九章长期负债

第一节长期负债简要说明

只不过借债也有一些缺点：（1）长时刻债务的利息支出是企业的一项固定设置支出，这会太低公司的负担，尤其在公司经营业绩尚佳时，稍显颇为形态轮廓；（2）会导致债务合同中一般都会有许多限制企业的保护性条款，如重大经营决策及财务事项的变更须经债权人不允许等，这些破坏性条款会会影响企业财务运作的灵活性。

第二节应付公司债券的核算

债券是公司依照常理法定程序对外发行，约定在一定期间内付息的有价证券。它是公司捐助长时刻建议使用资金而发行时一种书面凭证，其实质是一种常期长期借款。

一、债券的发行价格

债券的发行价格是债券发行时建议使用的价格，盖指投资者网上购买债券时所直接支付的价格。公司债券发行的价格大多数有三种：比较平价、溢价、折价。当票面利率不考虑市场利率时，以溢价发行债券；当票面利率较低市场利率时，以折价发行债券；当票面利率于市场利率一致时，则以贵价发行债券。

债券发行价格=票面金额÷（1+市场利率）n

+Σ[（票面金额×票面利率）÷（1+市场利率）t]

式中：n——债券期限；

t——利息支付期数。

或者，某公司拟连续发行10年期债券，债券面值为1000元，票面利率为为10%，每年还本付息一次，假如目前市场利率为8%，其发行价格应当及时是多少？

导致债券的票面利率低于市场利率，可以可以确定，其发行价格应低些债券面值。其发行价格的计算追加：

债券发行价格=100×（P/A，8%，10）+1000×（P/S，8%，10）

=100× +1000×

= 元

二、一年内到期的非流动负债核算可以使用的通常科目

企业重新发行的会导致债券，应设置中“一年内到期的非流动负债”科目，本科目核算公司为筹措长期资金而实际发行时的债券及能对付的利息。该科目贷方办理登记应付债券的本金及利息，借方办理登记归还债券的本息，期末贷方余额可以表示业已退还的债券本息。该科目设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细科目，在此按债券种类接受明细分类核算。别外，企业也须设置中备查簿，登记债券的票面金额、票面利率、发行总额、发行日期、还款期限与、编号等项目。

三、长期借款核算的比较多账务处理

公司发行债券时，按求实际收到消息的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——债券面值”科目；溢价或折价发行时的债券，还应按发行价格与票面价值之间的差额，贷记或借记“长期借款——债券溢价”或“应付债券——债券折价”科目。直接支付的债券代理发行手续费及印刷费等发行费用，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

公司债券应按期计提利息。溢价或折价发行债券，其换算送来的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间分期固定资产的折旧。摊销方法也可以采用实际利率法，也也可以按结构直线法。分期计提所得税利息及摊销溢价、折价时，应区分情况处理：①面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“一年内到期的非流动负债——应计利息”科目。②溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记“应付债券——债券溢价”科目，按应计利息与溢价摊销的差额，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按应计利息，贷记“短期借款——应计利息”科目。③折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按应摊销的折价金额，贷记“其他流动负债——债券折价”科目，按应计利息，贷记“其他流动负债——应计利息”科目。

债券到期后，全额支付债券本息时，借记“其他流动负债——债券面值”和“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

[例1]某企业1991年1月1日溢价发行股票5年期债券一批（过期后一次偿还本金），面值为500万元，票面利率为年率10%.企业按510万元的价格可以卖（不考虑债务发行费用）。根据上列经济业务，企业应作如下会计分录：

溢价发行，收到价款时，编制人员万分感谢会计分录：

借：银行存款5100000

贷：短期借款——债券面值5000000

应付债券——债券溢价100000

每年补提债券利息并摊销溢价时，正式编制如下会计分录：

每年应计债券利息=500万元×10%=50万元

每年应摊销溢价金额=10万元÷5=2万元

每年的利息费用为50万元-2万元=48万元

借：财务费用480000

阻一阻债券——债券溢价20000

贷：长期借款——相关利息500000

偿还本息时，编制人员不胜感激会计分录：

借：长期借款——债券面值5000000

长期借款——累计利息25000×5）

贷：银行存款7500000

从这道例题中，可以清晰的看到，该企业确实票面利率为10%，其应计利息未50万元，但事实上，企业的换算利息费用并不是250万元，只是240万元（48×5），企业溢价发行新所得的10万元，虽然是企业以后多付利息而早就行到的补偿。则是道理，债券折价则是企业以后少银行利息而作好给投资者的补偿。

第三节其他地方长期负债的核算

一、长期借款的核算

长期借款是指企业是为生产经营的需要，向银行或其他金融机构取得资金的期限在一年或一个营业周期以内的各种公司借款。企业的长期借款主要是单独进行固定资产购建、技术改造等小额长期投资。

1、长期借款核算使用的主要注意科目

为了合而观地当时的社会和监督长期借款的借入、应计利息和退还本息的情况，企业应系统设置“长期借款”科目。该科目的贷方登记借款本息的增加额，借方登记借款本息的减少额，贷方余额来表示尚未一次性偿还的长期借款本息。该科目应按贷款单位设置中明细帐，并按贷款种类参与明细分类核算。

长期借款的本金、利息包括外币价格计算差额，均应通过“长期借款”科目核算。这与“短期借款”科目只账务处理本金，不日常核算利息有所有所不同。

2、长期借款核算的比较多账务处理

自由资金长期借款时，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等科目，贷记“长期借款”科目；归还时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

长期借款发生了什么的利息支出、汇兑损失等借款费用，都属于组建期间的，计入开办费，借记“递延资产——开办费”或“开办费”科目，贷记“长期借款”科目；不属于生产经营期间的，记入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目；属于什么与购建固定资产关联的，在固定资产未交付使用前的发生的，记入或者固定资产的购建成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。如再一次发生汇兑收益，作而是会计分录。

[例3]1997年3月某企业为修建成厂房向银行借款300万元，期限3年，利率10%，该项工程建设时间2年。借款到期时间时，企业以银行存款一次本息。账务处理万分感谢：

1997年3月得到借款时，编制人员追加会计分录：

借：银行存款3000000

贷：长期借款3000000

1997年末，计算应付股利，编制内不胜感激会计分录；

借：在建工程250000

贷：长期借款250000

（利息=3000000×10%×10/12=250000）

1998年末，计算出长期应付款，全额事业如下会计分录；

借：在建工程300000

贷：长期借款300000

（利息=3000000×10%×=300000）

1999年，算出应付利息，编制内不胜感激会计分录：

借：在建工程50000

财务费用250000

贷：长期借款300000

2000年3月1日，一次性偿还长期借款本息时，全额事业如下会计分录；

借：长期借款3850000

财务费用50000

贷：银行存款3900000

二、长期应付款核算

企业不可能发生的除此之外长期借款和应付债券外的长期负债，应实际长期应付款核算。长期应付款核算的内容除开补偿贸易引进国外设备价款、避开债务融资租入固定资产的租赁费等。

1、长期应付款核算可以使用的主要注意科目

目的是阐述地上级主管部门和监督执行长期应付款的发生和交还情况，企业应设置“长期应付款”科目。该科目的贷方登记再一次发生的长期应付款，借方再登记返还的长期应付款，贷方余额意思是企业尚未直接支付的众多长期应付款。该科目按长期应付款的种类设置“补偿贸易引进中国设备能对付款”、“融资租入固定资产至于款”等明细科目，通过明细分类核算。

2、长期应付款核算的比较多账务处理

公司听从补偿贸易引入中国设备时，按设备、工具、零配件等价款的外币金额和规定按比例折算率按比例折算为人民币记账，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款——进口合同引进中国设备避开款”科目。引入中国设备时，企业支付的国外运费和保险费，按规定的折算率价格计算为人民币，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款——出口买方信贷从国外引进设备阻一阻款”等科目。企业用人民币借款或存款支付的进口关税、国内运杂费和安装好费，也是设备价款的一部分，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期借款”、“银行存款”等科目。引进的设备经由安装、验收，耗去生产时，应按其所有价值（除了设备价款、国外运保费、进口关税、国内运杂费和安装费等项目），借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。退还从国外引进设备款时，借记“长期应付款——进口合同引进中国设备至于款”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。

融资租入固定资产，按应支付的融资租赁费，借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款——融资租入固定资产能对付款”科目；不可能发生的安装调试等费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程基本完工交付使用时，按其换算发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；直接支付融资租赁费时，借记“长期应付款——融资租入固定资产阻一阻款”科目，贷记“银行存款”科目。

公司引进的设备，融资租入的固定资产，不必须安装即可交付使用的，可不实际“在建工程”科目核算，不可能发生的费用以及固定资产原价，借记“固定资产”科目，贷记“长期应付款——融资租入固定资产避开款”科目和其余或是科目。

长期应付款的利息支出、汇兑损失等费用，属于什么试办期间，冲减开办费，借记“开办费”科目，贷记“长期应付款——融资租入固定资产应付款”科目；属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期应付款——融资租入固定资产阻一阻款”科目；不属于与购建固定资产关联的，在固定资产并未交付使用之前突然发生的，冲减或是固定资产的购建成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款——融资租入固定资产至于款”科目。如发生了什么汇兑收益，做因为会计分录。

[例1]某企业从国外公司引进设备的价款价格计算人民币500万元。企业用该设备生产的产品返还设备价款，第一批产品售价为40万元，销售成本为30万元。账务处理如下：

引进中国设备时，编制如下会计分录：

借：固定资产5000000

贷：长期应付款——出口买方信贷公司引进设备阻一阻款5000000

产品销售及结转成本（不决定交流转税），正式编制如下会计分录：

借：应收账款400000

贷：主营业务收入400000

借：产品销售成本300000

贷：产成品300000

第一批产品的价款单独抵偿设备价款时，正式编制:会计分录：

借：长期应付款——进口合同从国外引进设备应付款400000

贷：应收账款400000

第四节债务重组

一、债务重组的概念

债务重组，指在债务人发生财务难了的情况下，债权人明确的其与债务人达成协议的协议或法院的裁定对他让步的事项。债务重组牵涉到债权人与债务人，于债权人可以说，即为“债权重组”，但为便于文字表述，一般将“债权重组”和“债务重组”通称为“债务重组”。在再理解债务重组概念时，必须注意以下两点：

1、债务人再一次发生财务困难是指债务人直接出现资金周转困难或经营陷入困境，也没能力按原订条件偿还债务。债务人发生了什么财务困难，是债务重组的前提条件。

2、让步是指债权人不同意再一次发生财务很难的债务人现在或将来以低于重组合并债务账面价值的金额偿还债务。债权人做出了决定让步原因主要注意只是相对而言：第一，限度地回收债权；第二，为暂时缓解债务人暂时的财务困难，避免而采取措施立刻求偿的措施，或使债权上的损失极大。那样的让步是依据双方自愿达成了协议的协议或法院裁定对他的。妥协的结果是：债权人再一次发生债务重组损失，债务人额外债务重组收益。妥协让步是债务重组的不重要特征。

二、债务重组的

债务重组的要注意有以下两种：（1）以资产清偿债务，即债务人转让手续其资产给债权人以清偿债务。（2）债务转为资本。债务转为资本是站在债务人的角度看的，如从债权人的角度看，则为债权转为股权。应当及时注意一点的是：债务人根据转换协议将避开可转换公司债券转为资本，都属于正常情况下的转换，又不能才是债务重组处理。（3）直接修改其余债务条件，即如何修改不除了根据上述规定（1）和（2）两种在场的债务条件，如下降债务本金、增加债务利息等。（4）以下三种的组合。.例如，以转让资产、债务转为资本等的组合清偿某项债务。

三、债务重组的账务处理

债务重组是企业的反复发生经济业务，债务人并且而产生的收益都属于不可能日常活动无真接关系的收益，应在“营业外收入”科目下分开来设置“债务重组收益”一级科目进行核算；债权人而而突然发生的损失都属于与其日常活动无真接关系的损失，应在“营业外支出”科目下另外设置中“债务重组损失”总账科目接受核算。

债务重组的账务处理，债务人和债权人完全不同，但是相同的重组也有不同的账务处理。

这里应该注意：对债务人而言，拆分重组债务的账面余额与其账面余额一般是大小关系的，而对债权人而言，由于计提马上准备的影响，重组债权的账面余额与账面价值在大多数情况下是不互相垂直的。

差别的债务重组下，债务人和债权人的账务处理完全不同。

[例5]1995年12月31日，甲公司持有乙公司于1994年12月31日捐满的一张带息票据，票据面值100万元，年利率10%，期限为一年。的原因乙公司连年亏损，资金周转困难，根本无法怎么支付该票据。经双方协商好，于1995年12月31日通过债务重组，甲公司不同意将债务本金降至80万元，利率由10％将为5％，债务到期日延长至1997年12月31日，并免掉积欠利息10万元。同时法律规定，要是乙公司债务重组后第一年盈利，则利率知道回答至10％，若无盈利，仍保护5％。

乙公司的会计处理:：

1.算出拆分重组债务的账面价值与将来应付金额的差额：

应付票据的账面价值1100000元

其中：面值1000000元

相关利息（1000000×10％）100000元

减：将来应付金额960000元

其中：面值800000元

累计利息（800000×5％×2）80000元

或有支出〔800000×（10％－5％）×2〕80000元

差额140000元

差额140000元另外债务重组收益，债务重组后的账面价值为960000元。的原因债务重组后的账面价值含将来应付面值800000元、将来正常应付票据80000元和80000元的或有支出，而，以后各期不可能发生的正常吗利息支出和或有支出应以及冲减重组合并后债务的账面价值处理。

2.会计分录为：

（1）1995年12月31日参与债务重组时

借：应付票据1100000

贷：应付账款——甲公司（债务重组）960000

营业外收入——债务重组收益140000

（2）假设乙公司自债务重组后的第一年起盈利，则该公司应按10％的利率支付利息，每年要申请支付800000×10％＝80000元的利息，其中含或有支出40000元。1995年12月31日——1997年12月31日支付利息时

借：应付账款——甲公司（债务重组）80000

贷：银行存款80000

而乙公司自债务重组后的第一年起盈利，这样，以后的二年里，

1997年12月31日全额支付本息时

借：应付账款——甲公司（债务重组）880000

贷：银行存款880000

其中，880000元和本金800000元和利息80000元。

（3）假设乙公司自债务重组后的第一年起仍还没有盈利，1995年12月31日——1997年12月31日支付利息时

借：应付账款——甲公司（债务重组）40000

贷：银行存款40000

1997年12月31日支付本息时

借：应付账款——甲公司（债务重组）920000

贷：银行存款840000

营业外收入——债务重组收益80000

（其中，8400＋800000×5％；800×（10％－5％）×2）

导致乙公司没有发生或有支出，因此，包涵在重组后债务的账面价值内的80000元或有支出应才是债务重组收益。在状况下，乙公司的债务重组收益为22万元。

甲公司的会计处理如下：

1.换算重组债权的账面余额与不含或有收益的将来应收金额的差额，可以计算:：

预付账款的账面余额1100000元

其中：面值1000000元

债券面值（1000000×10％）100000元

减：将来其他应收金额880000元

其中：面值800000元

利息（800000×5％×2）80000元

差额220000元

由于甲公司就没对该项债权计提准备，差额220000元另外债务重组损失。

2.会计分录为：

（1）1995年12月31日

借：应收账款——乙公司（债务重组）880000

营业外支出——债务重组损失220000

贷：应收账款1100000

（2）假设甲公司自债务重组后第一年起有盈利，则应按10％的利率减半收取利息。这样，以后的两年里，甲公司每年价格结算800000×10％＝80000元的利息，其中含或有收益800000×（10％－5％）＝40000元、算正常利息收入800000×5％＝40000元。1995年12月31日至1997年12月31日收取利息时

借：银行存款80000

贷：应收账款——乙公司（债务重组）40000

财务费用40000

1997年12月31日扣取本息时：

借：银行存款880000

贷：应收账款——乙公司（债务重组）840000

财务费用40000

（3）假设甲公司自债务重组后第一年起还没有盈利，则应按5％的利率价格结算利息1995年12月31日至1997年12月31日交纳利息时：

借：银行存款40000

贷：应收账款——乙公司（债务重组）40000

1997年12月31日交纳本息时

借：银行存款840000

贷：应收账款——乙公司（债务重组）840000

从这道例题中可以看到，债权人的债务重组损失与债务人的债务重组收益根本不一定大小关系。当乙公司1996年亏损时，乙公司的债务重组收益与甲公司的债务重组损失之和，均为22万元。但当乙公司1996年盈利时，乙公司的债务重组收益为14万元，而甲公司的债务重组损失为22万元。此外，当债权人对资产重组债权计提准备时，债权人的债务重组损失与债务人的债务重组收益也会不等。

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