中级会计抵销(中级会计资产抵销)

2021-04-19

21年中级会计实务辅导中级会计实务

贷:债权投资——成本/利息调整/应计利息公允价值变动损益【差额，或借记】

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本

计量的金融资产借:债权投资——成本【面值】

应计利息

利息调整贷:交易性金融资产

公允价值变动损益【注】从重分类日又开始范围问题金融资产减值的相关规定(七)以公允价值计量且其什么变化管理费用其他综合收益的金融资产与以公允价值

计量且其变化管理费用当期损益的金融资产之间重分类1.以公允价值计量且其调整记入其他综合收益的金融资产重分类为以公允

价值计量且其什么变化计入当期损益的金融资产

借:交易性金融资产

贷:其他非流动金融资产借:权益法——公允价值变动

贷:公允价值变动损益或编制因为分录。

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值

计量且其变动管理费用其他综合收益的金融资产

借:交易性金融资产

贷:交易性金融资产【注】从重分类日开始范围问题金融资产减值的相关规定五、期间费用查找分录职工薪酬近几年考查比较比较很频繁，对此带薪出勤情况、非货币性福利等知识点需要

特别重视。(一)累积带薪缺勤的处理

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根据定义未在用的假期不能向后结转成本一个日历年度，将近1年未建议使用的权利作废。

1.最后确认当年职工领悟未在用的带薪休假权利预期全额支付的加分金额借:管理费用等

贷:应付职工薪酬——增长带薪出勤情况

2.次年职工已换算年休部分

借:应交税费——累积带薪出勤情况贷:银行存款

3.次年职工未年假部分，上年未休完的权利缴销

借:应付工资——累积带薪无故缺勤贷:管理费用

六、收入业务咨询分录

从2019年教材根据新准则重新汇编语言后，收入章节拥有重点章节，本知识点

在年考试均有考查，必须上重点手中掌握。(一)附有销售已退回条款的销售

还能够比较合理估计退货率的，应当在发出商品时最后确认收入。

1.发出商品时，去确认收入、结转成本

借:应收账款

贷:主营业务收入【听从扣取退货率后预期后有权另收的对价金额】

预计负债——阻一阻退货款【通过市场预期因销售好直接退回将退还的金额】

应交税费——应交增值税(销项税额)借:主营业务成本【倒挤】

其他应收退货成本【明确的市场预期将撤回商品转让时的账面价值，扣除相应放下该商品估计突然发生的成本(包括退回商品的价值债务人利益)后的余额】

贷:库存商品【遵循所转让商品转让时的账面价值】2.资产负债表日，对退货率并且了恢复评估借:预计负债——应付退货款

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贷:主营业务收入

借:主营业务成本

贷:应收款退货成本3.申请退货期满

1要是退货率与顺利的话完全相同:

借:库存商品【按照不好算申请退货数量计算的入账金额】

预计负债——避开退货款【结转该科目余额】应交税费——应交增值税(销项税额)贷:银行存款

应收款退货成本

2如果没有退货率高于预计2020年标准

借:库存商品【听从换算换货数量计算出的入账金额】预计负债——至于退货款【结转该科目余额】应交税费——应交增值税(销项税额)贷:应收退货成本

主营业务收入

银行存款

借:主营业务成本

贷:应收款退货成本

3如果不是退货率低于预计2020年标准

借:库存商品【遵循求实际换货数量计算的入账金额】

预计负债——至于退货款【结转该科目余额】应交税费——应交增值税(销项税额)主营业务收入

贷:银行存款

其他应收退货成本

主营业务成本

(二)附有客户增加去购买选择类型权的销售

1.销售商品时

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借:银行存款

贷:主营业务收入【通过分摊至商品的交易价格】

合同负债【听从分摊至积分的交易价格】2.实际兑换积分时

借:合同负债贷:主营业务收入【以客户兑换的积分数占市场的预期将去兑换的积分总数的比

例为基础确认的收入】

(三)附有质量保证条款的销售企业提供给额外服务的，应当作为单项履约义务参与会计处理。

1.销售商品时

借:银行存款

贷:主营业务收入

合同负债【通过质量保证服务的市价】

借:主营业务成本

贷:库存商品【遵循产品成本】2.可以提供质量保证服务的期间

应在延保期间根据延保服务进度再确认为收入

借:合同负债

贷:主营业务收入

(四)售后回购

当回购价格不得低于原售价的，应当由视为融资交易，在收到客户款项时最后确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内去确认为利息费用等。

1.销售商品时

借:银行存款

贷:其他应付款

应交税费——应交增值税(销项税额)2.回购期间计提利息费用

借:财务费用

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贷:其他应付款3.回购商品时

借:财务费用

贷:其他应付款

借:其他应付款应交税费——应交增值税(进项税额)贷:银行存款

七、政府补助业务查找分录(一)与收益相关的政府补助

1.应用于补偿完了期间的相关费用或损失的(1)送来补偿资金时

借:银行存款贷:其他应付款(未不满足政府补助的附加条件时，先入其他应付款，待

不满足后转往递延收益)

递延收益(满足的条件政府补助的附加条件时)

(2)实际按规定用途不使用补助资金时借:递延收益

贷:其余收益/管理费用(日常活动)营业外收入/营业外支出(非日常活动)

2.作用于补偿企业已发生了什么的相关费用或损失的借:银行存款或其他应收款

贷:别的收益/管理费用(日常活动)

营业外收入/营业外支出(非日常活动)(二)与资产相关的政府补助

1.总额法1求实际送来政府补助时。

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借:银行存款

贷:递延收益

2取得资产时。借:固定资产

贷:银行存款【外购资产实际怎么支付的款项】

应交税费等【自建资产发生的职工薪酬等】

应付票据【资本化的借款利息】

3得到的资产未按时折旧，同时分配递延收益。借:管理费用等

贷:累计折旧

借:递延收益

贷:那些收益【日常活动】

营业外收入【非日常活动】

【只能说明】(1)与日常活动去相关:政府补助补偿的成本费用是营业利润中的项目、或该补助与日常销售行为密切查找，则其实该补助与日常活动去相关。

(2)总额法下递延收益分配的起点是“咨询资产可供使用时”，这对应计

提摊销或摊销的常期资产，即为资产开始固定资产或摊销的时点。递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束后或资产被追究时(孰早)”。

4资产处置时，存货跌价准备递延收益余额。

A.将固定资产账面价值再从固定资产清理:

借:固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产

B.转销递延收益余额:借:递延收益

贷:固定资产清理C.结转且固定资产清理科目余额:

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借:银行存款

贷:固定资产清理

资产处置损益【出售、转让时】营业外收入【报废处理、损毁时】

2.净额法

1实际通知政府补助时。借:银行存款

贷:递延收益2拿到资产时。

借:固定资产/无形资产等

贷:银行存款【外购资产不好算怎么支付的款项】

应付工资等【自建资产发生了什么的职工薪酬等】

长期应付款【资本化的借款利息】

借:递延收益贷:固定资产/无形资产等

【那说明】(1)企业得到的非货币性政府补助应遵循公允价值计量;公允价值不能靠谱得到的，明确的名义金额(即1元)计量。

(2)相对于同时包含与资产具体部分和与收益相关部分的政府补助，应分别

进行核算。绝对无法区分的，将其整体归为与收益相关的政府补助。

八、合并报表咨询调整抵销分录

合并报表是计算机考试的重点，确实是难点，在考试中，常见在主观题考查非同一控制下按公允价值按照子公司净资产、长期股权投资权益法调整分录、长期股权投资与所有者权益抵销分录、投资收益与利润分配抵销分录、内部交易抵销分录等相关调整抵销分录的编制。

(一)按公允价值的调整1.将购买日子公司的账面价值决定为公允价值借:存货【评估增值】

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固定资产【评估增值】

无形资产【评估增值】

递延所得税资产【资产评估减值确认】

贷:应收账款【评估减值】

递延所得税负债【资产评估增值再确认】

资本公积【差额】

2.期末调整其账面价值

借:营业成本【去购买日评估增值的存货联合销售】管理费用【评估增值固定资产补提折旧、无形资产补提摊销】应收账款

贷:固定资产——累计折旧

无形资产——累计摊销

存货信用减值损失【应收账款按评估去确认的金额收回，坏账已核销单】

借:递延所得税负债

贷:所得税费用【或借记】

递延所得税资产

(二)按权益法的调整

1.净损益的调整

借:长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】

贷:投资收益【或做而是分录】

【提示】同一再控制企业单独设置通过被投资方实现方法的账面净利润除以2持股比例计算应确认投资收益的金额;非同一再控制企业合并则通过被投资方基于的账面净利润按公允价值调整后的金额除以2母公司持股比例去确认;注意未基于内部交易损益并没有根据情况净利润。

2.分配现金股利的调整

借:投资收益

贷:长期股权投资

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3.长期股权投资变动的调整借:长期股权投资

贷:权益法【或做而是的分录】

4.除上述事项外那些权益变动的调整

借:长期股权投资

贷:资本公积【或做相反分录】

5.尝试编制合并财务报表时

借:长期股权投资贷:未分配利润——年初【或借记】

其他综合收益【或借记】

资本公积【或借记】

(三)母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销一次性处理

借:实收资本(股本)

资本公积

例】

其他综合收益

盈余公积

未分配利润——年末商誉【合并成本-子公司网上购买日可辩认净资产公允价值×母公司持股比

贷:长期股权投资

少数股东权益

营业外收入【负商誉】【提示】当企业合并成本大于1应享受政府子公司缓慢算出的可辨认出来净资产公允价

值份额时，再产生负商誉，贷记营业外收入，此时借方继续有商誉项目。(四)投资收益与子公司利润分配项目的抵销

借:投资收益

少数股东损益未分配利润——年初

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贷:未分配利润——年末提纯盈余公积

对所有者(或股东)的分配

(五)内部商品交易的抵销处理

1.抵销期末存货中真包含的未实现内部销售损益

借:营业收入【内部销售企业的售价】

贷:营业成本【倒挤】

存货【未基于内部交易损益】2.抵销存货跌价准备

借:存货——存货跌价准备【内部公司购买方计提数-企业集团应提数】贷:资产减值损失

3.递延所得税的抵销借:递延所得税资产

贷:所得税费用

4.逆流而上交易的情况下，还是需要做:

借:少数股东权益

贷:少数股东损益【或运动方向分录】

【那说明】上述事项抵销去处理均题中为内部交易收益，下同。(六)内部固定资产交易的抵销处理

1.交易不可能发生当期(1)抵销内部交易固定资产原价中乾坤二卦的未实现方法内部销售损益

1一方销售固定资产给另一方充当固定资产在用借:资产处置收益

贷:固定资产——原价2一方销售存货给另一方以及固定资产建议使用借:营业收入【内部销售的售价】

贷:营业成本【内部经销的成本】

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售损益】

固定资产——原价【内部交易固定资产原价中真包含的未利用内部销

(2)抵销内部交易固定资产当期多计提的计提折旧

借:固定资产——累计折旧【内部交易固定资产当期多计提的折旧】贷:管理费用等

(3)抵销当期多计提的减值准备借:固定资产——固定资产减值准备【内部购入方计提数-企业集团应提数】

贷:资产减值损失(4)递延所得税的抵销借:递延所得税资产

贷:所得税费用【提示】递延所得税资产的金额=(前面抵销分录中固定资产项目的贷方发

生额-借方不可能发生额)×所得税税率2.内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理

(1)合同期满后清理过

借:未分配利润——年初【固定资产原值中除开的未实现内部交易损益】贷:资产处置收益

借:资产处置收益【以前年度多提的固定资产】贷:未分配利润——年初

借:资产处置收益【清理当期多提的固定资产】

贷:管理费用等

【那说明】本案所涉三笔分录是可以胸壁痛做一笔分录，即借:未分配利润——年初【定时清理当期多提固定资产金额】

贷:管理费用等

借:递延所得税资产

贷:未分配利润——年初借:所得税费用

贷:递延所得税资产

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(2)超过期限需要清理不做抵销分录。(3)提前一两天清理过、出售

借:未分配利润——年初

贷:资产处置收益【原价中乾坤二卦的未利用内部销售损益】

借:资产处置收益【以前期间多计提的摊销】贷:未分配利润——年初

借:资产处置收益【清理、可以卖当期多计提的摊销】贷:管理费用等

借:递延所得税资产贷:未分配利润——年初

借:所得税费用

贷:递延所得税资产

(七)内部无形资产交易的抵销处理

1.将无形资产价值中中有的未实现内部销售损益予以抵销

借:资产处置收益

贷:无形资产

借:递延所得税资产

贷:所得税费用

2.将内部交易无形资产多摊销的金额予以抵销

借:无形资产——累计摊销【去购买企业当期多摊销额】贷:管理费用

借:所得税费用

贷:递延所得税资产

(八)应收账款与应付账款的抵销1.当年编制合并报表的抵销。

(1)抵销内部应收账款和应付账款。

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借:应付账款【期末数】

贷:应收账款【期末数】

(2)抵销依据内部应收账款计提的坏账准备。借:应收账款——坏账准备

贷:信用减值损失

(3)递延所得税资产的抵销。

借:所得税费用

贷:递延所得税资产

2.发动正式编制合并报表的抵销。(1)抵销内部应收账款和应付账款。

借:应付账款【期末数】

贷:应收账款【期末数】

(2)抵销期初。

借:应收账款——坏账准备贷:未分配利润——年初

借:未分配利润——年初贷:递延所得税资产

(3)抵销本期计提或冲销的坏账准备及递延所得税资产。

借:应收账款——坏账准备贷:信用减值损失【或做反过来分录】

借:所得税费用

贷:递延所得税资产【或做只不过分录】

中级会计职称---财务报表合并,应收应付会计抵销问题,不知书中答案是否...

书上答案是对的，是因为另外税费。

销售时：借：应收账款（200*10）*=2320

贷：主营业务收入2000

应交税费-应交增值税320

中级会计实务考点:使用寿命有限的无形资产摊销

中级会计实务考点：使用寿命太远的无形资产摊销

使用寿命不大的无形资产，应在其最迟的使用寿命内采用系统合理的方法随机摊销金额接受摊销。

一、应摊销金额

无形资产的应摊销金额或为成本扣掉预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣取巳计提的无形资产减值准备累计时间金额。使用寿命最多的无形资产，其残值一般为零，但a.情况~~~~：

1.有第三方承诺在无形资产使用寿命都结束了时购买该无形资产;

2.是可以依据亢奋状态市场能够得到预计残值信息，另外该市场在无形资产使用寿命已经结束时很肯定存在地。

二、摊销期和摊销方法

企业摊销无形资产，应在自无形资产可供使用时起，至不再才是无形资产确定时止。

企业你选的无形资产摊销方法，应思想活动与该项无形资产关联的经济利益的预期实现方法。没能可信判断预期实现的，应在区分直线法摊销。企业最起码应当于每年年度终了，对无形资产的摊销方法参与复核，摊销方法与以前估计也差别的，应当转变摊销方法。

三、使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

无形资产的摊销金额一般应能计入当期损益，但如果没有某项无形资产是专业点作用于加工生产某种奇妙产品或其余资产的，其所包涵的经济利益是通过转入到所成产的产品或以外资产中实现程序的，则该无形资产的摊销金额应当由计入去相关资产的成本。例如，一项拿来作用于加工生产一种产品的专利技术，其长期待摊费用金额应组成所生产的产品产品成本的一部分，管理费用能制造该产品的制造费用。

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文章标签： 抵销 中级会计 资产